根據(jù)國家稅務(wù)總局的改革時(shí)間表，截止到2019年3月1日，國地稅征管機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行合并到位。隨著國地稅的合并，許多現(xiàn)有的核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)將轉(zhuǎn)為查賬征收方式征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅征收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間，賬面上的企業(yè)虧損能否在轉(zhuǎn)為查賬征收后的期間進(jìn)行彌補(bǔ)？核定征收期間的成本費(fèi)用能否在查賬征收期間進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅？這是建筑企業(yè)不可回避的問題。

（一）核定征收年度的企業(yè)虧損在轉(zhuǎn)為查賬征收年度的稅務(wù)處理

1、稅收政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號 ）第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；?。ǘ┮勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號 ）第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

根據(jù)以上規(guī)定，無論采用核定應(yīng)稅所得率方法，還是核定應(yīng)納所得稅額方法，被核定企業(yè)核算的收入和成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，至少有一項(xiàng)是不真實(shí)的，只要有一項(xiàng)真實(shí)，其所形成的虧損乃至向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)到的虧損額也不是真實(shí)的，不真實(shí)的虧損額不可以在以后年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。例如：《廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引》（穗地稅發(fā)[2008]173號）第二十一條規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2、分析結(jié)論：核定征收年度的虧損不得在查賬征收期間的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅征收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，核定征收期間的成本、收入核算不真實(shí)所形成的虧損不可以在轉(zhuǎn)為查賬征收期間的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二）核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度的稅務(wù)處理

1、核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度才收到發(fā)票的增值稅的處理：不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定：“ 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的?！?/span>《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。” 財(cái)稅[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一章第一節(jié)第四條第二款規(guī)定；“會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。”

基于以上稅收政策規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，雖然建賬核算，但是由于賬務(wù)上好多是白條入賬，沒有發(fā)票，成本核算不準(zhǔn)確，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)。因此，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)在核定征收年度不得使用增值稅專用發(fā)票，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。于是，在核定征收年度發(fā)生的成本支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度才收到的增值稅發(fā)票也不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度的企業(yè)所得稅的處理：不可以企業(yè)所得稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。由于在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，其成本費(fèi)用支出額、扣除額都是不真實(shí)的。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，對在核定征收期間虛增或者應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除，具體內(nèi)容如下：

第一，已列支應(yīng)扣除未扣除的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。如在核定征收期間未提足的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊以及商品生產(chǎn)或者購進(jìn)成本、開辦費(fèi)、新產(chǎn)品新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)及其加計(jì)扣除部分、待攤費(fèi)用、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出等等。

第二，虛列的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括無憑證和以非法憑證列支的成本費(fèi)用，如白條、非法發(fā)票和不符合規(guī)定的發(fā)票、非資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告等等。

第三，應(yīng)列支未列支的期間費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括已開具發(fā)票未列支和實(shí)際業(yè)務(wù)已發(fā)生但未開具發(fā)票也未列支兩部分，如：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及應(yīng)由已售出貨物或已提折舊負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入成本的采購費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、維護(hù)維修費(fèi)用等等。

來源：肖太壽財(cái)稅工作室