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關(guān) 于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目政策問題的解答

發(fā)布時間:2019/10/25 15:32:08 作者:信息辦

關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目政策問題的解答

(財政部稅政司  稅務(wù)總局所得稅司)

2019年6月25日 來源:稅政司

  近日,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號,以下簡稱《公告》),現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下:

一、問:《公告》出臺的背景是什么?

  答:個人所得稅法2018年修改前,原稅法中11項應(yīng)稅所得的最后一項為“國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”(以下簡稱“其他所得”),根據(jù)這一條款,財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文明確了十項按照“其他所得”征稅的政策。

  2018年個人所得稅法修改后,取消了“其他所得”項目,按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關(guān)政策文件,需要進行相應(yīng)調(diào)整。

  為落實新個人所得稅法,做好有關(guān)政策銜接工作,財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《公告》,對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項目,從2019年1月1日起執(zhí)行。

二、問:《公告》對原按“其他所得”征稅項目進行了哪些調(diào)整?

  答:一是將部分原按“其他所得”征稅的項目調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅。原按“其他所得”項目征稅的部分收入具有一定的偶然性質(zhì),《公告》將其調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅,偶然所得適用稅率為20%,與原“其他所得”稅率相同,納稅人的稅負保持不變。

  調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅的具體收入包括:

  1.個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬;

  2.受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定的情形,對當事雙方不征收個人所得稅,包括:一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人;

  3.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

  二是將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入所征稅款由計入“其他所得”項目調(diào)整為計入“工資、薪金所得”項目。稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的繳費主要來源于工資薪金等綜合所得,從國際上看,對個人的商業(yè)養(yǎng)老金收入大多納入綜合所得征稅,因此《公告》將個人領(lǐng)取的該項養(yǎng)老金收入所征稅款調(diào)整為計入綜合所得中的“工資、薪金所得”項目。需要說明的是,《公告》并未改變該項養(yǎng)老金收入的稅負,即個人領(lǐng)取的該項商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,實際稅負仍為7.5%,納稅人的稅負沒有變化。

 三、問:《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定?

  答:根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化,《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止,具體包括:一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。二是以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽基金會的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽獎金。三是保險公司支付給保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息。四是個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

四、問:《公告》對“網(wǎng)絡(luò)紅包”征稅是如何規(guī)定的?

  答:近年來,不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù),網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種常見的營銷方式。“網(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。

  按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,應(yīng)征收個人所得稅;企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)等情形,不征收個人所得稅。《公告》未改變財稅〔2011〕50號文件關(guān)于禮品的征免稅規(guī)定。

  從性質(zhì)上看,企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,也屬于《公告》所指禮品的一種形式,為進一步明確和細化政策操作口徑,便于征納雙方執(zhí)行,《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包,網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行,即:企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅,但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,不征收個人所得稅。

  需要說明的是,《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”,僅包括企業(yè)向個人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,不包括親戚朋友之間互相贈送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),不在個人所得稅征稅范圍之內(nèi)。


來源于:中華人民共和國財政部官網(wǎng)





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